初级会计易错易混知识点总结 1

易错易混点【辨析1】账面余额VS账面净值VS账面价值

　　易错易混点辨析1 账面余额VS账面净值VS账面价值

　　一、易错易混点辨析

账面余额

总账科目余额

比如“持有至到期投资”总账科目下涉及“成本、利息调整”两个明细科目，则持有至到期投资的账面余额＝成本明细科目余额＋（-）利息调整明细科目余额

账面净值

账面余额－累计折旧/累计摊销

（账面净值仅涉及固定资产、无形资产和投资性房地产）

账面价值

账面余额－累积折旧/累计摊销－减值准备

　　二、易错易混题目演练

　　【母题·单选题】2015年7月1日，甲公司购入乙公司股票1000万股，支付价款1100万元，另支付手续费20万元，甲公司将该股票投资作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日，甲公司购买的乙公司股票的公允价值为1200万元，则2015年末，该可供出售金融资产的账面余额为( )万元。

　　A.1120 B.1000 C.1200 D.80

　　【子题·单选题】乙公司2015年2月购入管理用机器设备一台，成本为24万元，预计使用寿命为8年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。2015年12月31日，乙公司对该机器设备计提了2万元的固定资产减值准备。假定不考虑其他因素，2015年末该固定资产的账面价值为( )万元。

　　A.19.5 B.21.5 C.22 D.24

题型题号

答案及解析

母题·单选题

【答案】C

【解析】相关会计分录如下：

①取得可供出售金融资产时

借：可供出售金融资产——成本                            1120

  贷：其他货币资金                                        1120

②2015年12月31日，确认公允价值变动时

借：可供出售金融资产——公允价值变动                      80

  贷：其他综合收益                                          80

所以2015年末，可供出售金融资产的账面余额＝1120＋80＝1200（万元）。

子题·单选题

【答案】A

【解析】相关会计分录如下：

①取得固定资产时

借：固定资产                                              24

  贷：银行存款                                              24

②计提2015年度折旧时

借：管理费用                                             2.5

  贷：累计折旧                               2.5（24/8×10/12）

③计提减值准备时

借：资产减值损失                                           2

  贷：固定资产减值准备                                       2

所以2015年末该固定资产的账面价值＝24－2.5－2＝19.5（万元）。

易错易混点【辨析2】交易性金融资产各时段投资收益计算

　　易错易混点辨析2 交易性金融资产各时段投资收益的计算

　　一、易错易混点辨析

时段

内容

计算

所涉及会计分录

取得

交易费用

投资收益＝﹣交易费用

借：投资收益

贷：其他货币资金

持有期间

现金股利

债券利息

投资收益＝取得的现金股利/按票面利率计算的利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

出售

①结转的持有期间公允价值变动损益

②售价与账面余额的差额

投资收益＝结转的持有期间公允价值变动损益＋售价与账面余额的差额

或：

投资收益＝售价－购买价

①结转公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或相反分录）

②售价与账面余额的差额：

借：其他货币资金

贷：投资收益（或相反分录）

整个持有期间

①交易费用

②现金股利/利息

③结转的公允价值变动损益

④售价与账面余额的差额

投资收益＝-交易费用＋现金股利/债券利息＋（－）结转的公允价值变动损益＋（－）售价与账面余额的差额

或：

投资收益＝现金总流入－现金总流出

上述会计分录

　　二、易错易混题目演练

　　【母题·单选题】2015年7月1日，甲公司从二级市场以4100万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用5万元。购入债券面值为4000万元，票面年利率为5%，每半年付息一次。甲公司将该债券划分为交易性金融资产核算。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为4200万元。假定不考虑其他因素，2015年度甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.100 B.-5 C.95 D.195

　　【子题·单选题】甲公司2015年7月1日从二级市场购入A公司同日发行的股票1000万股，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用20万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。12月31日，股票公允价值为1.2元/股，确认2015年度现金股利70万元。2016年1月1日，收到2015年度现金股利。1月31日甲公司将股票全部出售，出售价款为1100万元，款项已存入银行。则甲公司在持有交易性金融资产的整个期间应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.150 B.100 C.50 D.-100

题型题号

答案及解析

母题·单选题

【答案】C

【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益，持有期间的利息收入计入投资收益。因此2015年度因该交易性金融资产确认的投资收益＝﹣5＋4000×5%×6/12＝95（万元）。

子题·单选题

【答案】B

【解析】甲公司在持有交易性金融资产的整个期间的相关处理为：

2015年7月1日购入股票时：

借：交易性金融资产—成本                                1050

投资收益                                              20

  贷：银行存款                                            1070

2015年年末确认现金股利：

借：应收股利                                              70

  贷：投资收益                                             70

2015年年末确认公允价值变动：

借：交易性金融资产—公允价值变动                         150

  贷：公允价值变动损益                                     150

2016年收到现金股利：

借：银行存款                                              70

  贷：应收股利                                              70

2016年1月31日出售股票：

借：银行存款                                            1100

    投资收益                                             100

  贷：交易性金融资产—成本                                1050

                    —公允价值变动                         150

借：公允价值变动损益                                     150

  贷：投资收益                                             150

整个持有期间应确认的投资收益金额= -20+70-100+150=100（万元）。或投资收益＝持有期间现金流入-现金流出=1100+70-1070=100（万元）。

 

易错易混点【辨析3】月末一次加权平均法VS先进先出法

易错易混点辨析3 月末一次加权平均法VS先进先出法

　　一、易错易混点辨析

方法

原理

特点

月末一次加权平均法

存货单位成本=[月初库存存货成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）

本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

①有利于简化成本计算工作；

②不利于存货成本的日常管理与控制

先

进

先

出

法

收入存货时，逐笔登记收入数量、单价和金额；发出存货时，按照先收入的先发出原则逐笔登记发出成本和结存金额。

比如依次收入存货100件，20元/件；200件，18元/件；50件，21元/件。发出存货310件，则发出的应依次是20元/件的100件，18元/件的200件和21元/件的10件，结存40件21元/件的存货

①如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大；

②物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出存货成本偏低，会高估企业当期的利润；反之会低估企业当期利润

　　二、易错易混题目演练

　　【母题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2013年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月份，甲材料的发出成本为(　　)元。

　　A.43000 B.44000 C.42400 D.40000

　　【子题·单选题】甲公司为一家工业企业，采用先进先出法核算存货成本，2016年3月1日，甲公司结存材料100千克，每千克10元;2016年3月份关于材料收发发生如下事项：3月4日，购入材料200千克，每千克11元;3月10日，发出材料250千克;3月15日，购入材料400千克，每千克9元;3月18日，发出材料200千克。则甲公司2016年3月份发出材料的实际成本为(　　)元。

　　A.2250 B.4150 C.4550 D.4750

题型题号

答案及解析

母题·单选题

【答案】C

【解析】全月一次加权平均单位成本＝(200×100＋300×110)/(200＋300)＝106(元/公斤)；2月份甲材料发出成本＝400×106＝42400(元)。

子题·单选题

【答案】C

【解析】甲公司采用先进先出法核算存货成本，所以2016年3月份发出材料的实际成本=（100×10+150×11）（3月10日发出的材料）+（50×11+150×9）（3月18日发出材料）=2650+1900=4550（元）。

 

易错易混点【辨析4】库存现金清查VS存货清查VS固定资产清查

　　一、易错易混点辨析

资产

盘盈

盘亏

库存现金

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给他人）

营业外收入（无法查明原因）

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：其他应收款（应由他人赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

存货

借：原材料等

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

借：待处理财产损溢

贷：原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额转出）（管理不善导致需进行税额转出）

借：原材料（残料）

其他应收款（应由他人赔偿）

管理费用（管理不善）

营业外支出（自然灾害）

贷：待处理财产损溢

固定资产

借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：其他应收款（应由他人赔偿）

营业外支出—盘亏损失

贷：待处理财产损溢

　　二、易错易混题目演练

　　【母题·多选题】下列关于资产清查的说法中不正确的有(　　)。

　　A.企业无法查明原因的现金溢余，在按管理权限报经批准后应计入营业外收入

　　B.企业发生的存货盘盈，在按管理权限报经批准后应计入营业外收入

　　C.企业无法查明原因的现金短缺，在按管理权限报经批准后应计入营业外支出

　D.企业资产清查中发现的资产盘盈、盘亏，均应先通过“待处理财产损溢”科目进行核算

　　【子题·单选题】2016年3月份甲公司在财产清查中，发现库存现金短缺100元;盘亏材料一批，成本为2000元，增值税进项税额为340元;盘盈机器设备一台，成本为1万元。其中短缺的库存现金无法查明原因;盘亏的材料经查属于保管员的过失造成的，按规定应由其个人赔偿1000元。假定不考虑其他因素，在按管理权限报经批准后，2016年3月甲公司应该确认的管理费用的金额为(　　)元。

　　A.800 B.1440 C.1000 D.10000

题型题号

答案及解析

母题·多选题

【答案】BCD

【解析】企业发生的存货盘盈、无法查明原因的现金短缺、管理不善造成的存货盘亏，在按管理权限报经批准后均应计入管理费用，选项B、C说法错误。如果发现固定资产盘盈，则应通过“以前年度损益调整”科目核算，不计入待处理财产损溢，选项D说法错误。

子题·单选题

【答案】B

【解析】固定资产的盘盈应该计入以前年度损益调整，按管理权限报经批准后计入盈余公积和未分配利润所以2016年3月甲公司应该确认的管理费用的金额=100+（2000+340-1000）=1440（元）。

 

易错易混点5长期股权投资成本法VS长期股权投资权益法

　　一、易错易混点辨析

　　二、易错易混题目演练

　　【母题·单选题】某企业2015年1月1日购入B公司80%的有表决权股份，对被投资单位具有控制权，该项长期股权投资的入账价值为300万元。4月1日B公司宣告派发2014年现金股利10万元。2015年B公司经营获利100万元，2015年年末该企业的股票投资账面余额为(　　)万元。

　　A.290 B.300 C.310 D.320

　　【子题·单选题】某企业2015年1月1日购入B公司25%的有表决权股份，采用权益法核算，实际支付价款300万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值份额相等)。4月1日B公司宣告派发2014年现金股利100万元，2015年B公司经营获利200万元，2015年年末该企业的长期股权投资的账面余额为(　　)万元。

　　A.290 B.300 C.310 D.325

易错易混6减值损失可以转回的资产VS不可以转回的资产

 

　　一、易错易混点辨析

　　二、易错易混题目演练

　　【母题·单选题】下列各项中，关于资产减值的表述不正确的是(　　)。

　　A.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　C.可供出售金融资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　D.持有至到期投资已确认减值损失在以后价值又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回

　　【子题·判断题】固定资产减值一经计提在持有期间可以转回。(　　)

易错易混点辨析7投资性房地产的核算范围

　　一、易错易混点辨析

 

　　二、易错易混题目演练

　　【母题·多选题】下列各项中，不属于投资性房地产的有(　　)。

　　A.企业出租给本企业职工居住的房屋 B.企业拥有并自行经营的旅馆

　　C.企业自用的办公楼 D.房地产开发企业准备出售的楼盘

　　【子题·判断题】企业以经营租赁方式租入再转租的土地使用权不属于投资性房地产。(　　)