原创丨2017《初级会计实务》公益讲义13

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第三节  应付职工薪酬

一.核算内容

职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

1.职工概念

一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会、监事会成员等；三是在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。

2、职工薪酬包含的内容

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费；

（2）医疗、养老、失业、工伤等社会保险费(含补充、商业养老保险)；

（3）住房公积金；

（4） 工会经费；职工教育经费；            

（5） 非货币性福利。            

（6）因解除劳动关系而给予的补偿以及其他与获得职工提供的服务相关支出。             总之，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。还包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

 

二.相关账务处理

应付职工薪酬科目按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等项目设置明细科目。

（一）货币性职工薪酬

（1）根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬

  借：生产成本  （生产工人）

      制造费用 （车间管理人员）

      管理费用 （行政管理部门人员、福利人员、离退休人员）

销售费用   （销售人员）

在建工程   （在建工程负担的职工薪酬）

研发支出   （研发支出负担的职工薪酬）

   贷：应付职工薪酬

（2）发放职工薪酬时

①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴时

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

      其他应收款 （核算代扣、代垫的房租、水电费等）

      应交税费－应交个人所得税

②支付职工福利费、工会经费、教育经费、社保费、住房公积金

借：应付职工薪酬

   贷：银行存款

 

（二）非货币性职工薪酬

（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

①根据受益对象，按产品的公允价值（价税合计）确认应付职工薪酬

借：管理费用（生产成本、制造费用等科目）

   贷：应付职工薪酬

②确认产品收入

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

    应交税费－应交增值税（销项税额）

③结转产品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

 

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

①根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：

借：管理费用/生产成本/制造费用

贷：应付职工薪酬－非货币性福利

②同时

借：应付职工薪酬－非货币性福利

   贷：累计折旧

【提醒】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益。

 

第四节  应交税费

一、应交税费概述

为了反映各种税金的交纳情况，企业应设置应交税费科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。借方登记实际交纳的税金；贷方登记应缴纳的税费；余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金；余额在借方，表示多交的税金。

【提醒】印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。

二、应交增值税

（一）增值税概述：

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

小规模纳税企业应纳增值税额＝销售额×规定的征收率

一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额

（二）一般纳税企业的账务处理

1、采购商品和接受应税劳务

当期准予扣除的进项税额通常包括：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额

（3） 购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。

当期不准予抵扣的进项税额通常包括：

（1）企业购进的货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费的）

（2）企业购进的货物发生非常损失。

2.一般纳税企业的会计处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细账内，应设置进项税额、已交税金、销项税额、"出口退税"、进项税额转出。

（1）采购物资和接受应税劳务

①根据专用发票上注明的增值税额，记入应交税费——应交增值税（进项税额）科目。
   借：应交税费－应交增值税（进项税额）

  贷：应付账款（银行存款、应付票据等）

②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入应交税费——应交增值税（进项税额）科目。

即：借：生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等）

        应交税费－应交增值税（进项税额）

       贷：应付账款

【提醒】购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。

借：应交税费－应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）

        材料采购（库存商品、原材料） （买价－买价×扣除率）

       贷：应付账款或银行存款   （ 买价）

【例】某商场购入免税农产品价款100000元，扣除率为13％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付

借：商品采购                         87000

     应交税费－应交增值税（进项税额）  13000（100000×13％）

  贷：银行存款                         100000

②自2009年1月1日起，企业购进固定资产所支付的增值税额允许抵扣。

  借：固定资产

      应交税费—应交增值税（进项税额）

     贷：银行存款

③购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。