初级会计考试必做综合题1（会计实务）

 

1、甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品为其主营业务。该公司2016年发生如下业务：
（1）4月20日，购买一块土地使用权，购买价款为200000元，支付相关手续费3000元，款项全部以银行存款支付。购买后准备等其增值后予以转让，对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016年6月30日经复核，该投资性房地产的公允价值为205000元。2016年12月31日，将该投资性房地产对外转让，取得的转让收入为300000元，全部款项已经收到并存入银行。（假定不考虑增值税因素）
（2）5月24日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付运杂费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为700元，按照年限平均法年末计提折旧。根据相关法律规定，该固定资产进项税可以抵扣。
（3）6月15日，开始自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用本公司生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，工程人员应计工资100000元，以银行存款支付的其他费用30000元。2016年12月31日该工程完工并达到预定可使用状态。
（4）7月31日，将一栋新建成的办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1200000元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付租金60000元。12月31日，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1170000元，以前未计提减值准备。（假定不考虑增值税因素）
要求：根据上述资料，回答第（1）～（5）题。

1 、下列关于投资性房地产的说法中，正确的是（　）。

A、作为存货的房地产属于投资性房地产

B、采用公允价值模式也应该计提折旧或摊销

C、采用公允价值模式后续计量要将公允价值变动记在“公允价值变动损益”科目中

D、处置的收入记在“投资收益”科目中

 正确答案：C

解析：选项A，作为存货的房地产不属于投资性房地产。选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不需计提折旧或摊销。选项D，出售的收入记入“其他业务收入”科目中。
业务（1）的分录如下：
借：投资性房地产——成本203000
　　贷：银行存款203000
借：投资性房地产——公允价值变动2000
　　贷：公允价值变动损益2000
借：银行存款300000
　　贷：其他业务收入300000
借：其他业务成本205000
　　贷：投资性房地产——成本203000
　　　　　　　　　　——公允价值变动2000
借：公允价值变动损益2000
　　贷：其他业务成本2000

 <2>、关于业务（2），下列会计处理中，正确的是（　）。

A、借：固定资产30700
　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）5100
　　　 贷：银行存款35800

B、借：固定资产30000
　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）5100
　　　 贷：银行存款35100

C、2016年计提折旧分录为：
借：制造费用1750
　　贷：累计折旧1750

D、2016年计提折旧分录为：
借：管理费用1750
　　贷：累计折旧1750

 正确答案：AC

解析：业务（2）的分录如下：
借：固定资产30700
　　应交税费——应交增值税（进项税额）5100
　　贷：银行存款35800
借：制造费用[（30700－700）/10/12×7]1750
　　贷：累计折旧1750

 <3>、关于业务（3），下列各项表述中，不正确的是（　）。

A、该厂房最终的价值为782000元

B、购入为工程准备的各种物资的入账价值是585000元

C、购入为工程准备的各种物资的入账价值是500000元

D、建造厂房领用本公司生产的水泥时，计入在建工程的成本是97000元

正确答案：ABD

解析：业务（3）的分录如下：
借：工程物资500000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）85000
　　贷：银行存款585000
借：在建工程500000
　　贷：工程物资500000
借：在建工程80000
　　贷：库存商品80000
借：在建工程130000
　　贷：应付职工薪酬100000
　　　　银行存款30000
借：固定资产710000
　　贷：在建工程710000

 <4>、关于业务（4），下列各项表述中，不正确的是（　）。

A、出租办公楼取得的收入应记在“主营业务收入”科目中

B、出租办公楼取得的收入应记在“其他业务收入”科目中

C、每月计提的折旧额为5000元

D、每月计提的折旧额为30000元

正确答案：AD

解析：业务（4）分录如下：
借：银行存款60000
　　贷：其他业务收入60000
每月计提的折旧额=1200000／20／12＝5000（元）；
借：其他业务成本5000
　　贷：投资性房地产累计折旧5000

 <5>、关于业务（4），下列12月31日的处理中，正确的是（　）。

A、12月31日，计提减值准备之前，该投资性房地产的账面价值为1175000元

B、12月31日，计提减值准备之后，该投资性房地产的账面价值为1170000元

C、该投资性房地产不应计提减值准备

D、该投资性房地产应计提减值准备，金额为5000元

正确答案：ABD

解析：到12月31日该投资性房地产的账面价值＝1200000－5000×5＝1175000（元），大于可收回金额，应计提减值＝1175000－1170000＝5000（元）。分录如下：
借：资产减值损失5000
　　贷：投资性房地产减值准备5000

2、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2012年度至2014年度发生的有关固定资产的经济业务如下，价格中均不含税：

（1）2012年6月1日，自行建造一条生产线。建造过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料200万元，发生工人工资80万元，用银行存款支付其他相关税费40万元，以上支出全部符合资本化条件。

（2）2012年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元。

（3）2012年12月5日，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。共发生材料支出100万元，人工支出20万元，符合固定资产确认条件。其中被更换部件的账面价值为24万元，作为减少成本处理，更换新部件的价值为10万元。2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。预计仍可使用10年，净残值为12万元。

（4）2013年1月1日，将该生产线对外经营出租，租期为1年，每月租金为6万元。

（5）2014年12月31日，甲企业将一台设备出售，该设备已计提折旧90万元，其账面余额为380万元，取得处置收入410万元存入银行，支付清理费用5万元，假定不考虑相关税费的影响。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列第（1）~（5）题。（答案中的金额单位用万元表示）

<1>、根据资料（1），下列账务处理正确的是（　）。

A、领用工程物资，应作进项税额转出

B、领用原材料，应作进项税额转出

C、支付的相关税费，计入管理费用

D、计入在建工程的金额合计为620万元

正确答案：D

解析：由于生产线是动产，所以进项税不需要转出，可以继续抵扣。支付的相关税费应计入在建工程而不是管理费用中。所以选项ABC错误。
2012年6月1日：
借：在建工程300
　　贷：工程物资300
借：在建工程200
　　贷：原材料200
借：在建工程80
　　贷：应付职工薪酬80
借：在建工程40
　　贷：银行存款40

 <2>、根据资料（2），下列表述正确的是（　）。

A、计提折旧的开始月份为6月

B、计提折旧的开始月份为7月

C、每月计提折旧金额为5万元

D、若到使用年限终了，总计应计提折旧600万元

正确答案：BCD

解析：2012年6月30日：
借：固定资产620
　　贷：在建工程（300＋200＋80＋40）620
每月计提折旧＝（620－20）／10／12＝5（万元）；
计提折旧总额＝620－20＝600（万元）。

<3>、根据资料（3），关于对生产线的更新改造，下列表述错误的是（　）。

A、更新改造之前，生产线的账面价值为590万元

B、更新改造之前，生产线的账面价值为595万元

C、更新改造之后，生产线的账面价值为696万元

D、更新改造之后，生产线的账面价值为701万元

正确答案：BD

解析：2012年12月已计提折旧额＝5×6＝30（万元）；
账面价值＝620－30＝590（万元）。
分录为：
借：在建工程590
　　累计折旧30
　　贷：固定资产620
借：在建工程120
　　贷：原材料100
　　　　应付职工薪酬—工资20
借：在建工程10
　　贷：工程物资10
借：营业外支出24
　　贷：在建工程24
更新改造之后的账面价值＝590＋120＋10－24＝696（万元）。

 <4>、关于生产线的对外出租，下列说法正确的是（　）。。

A、出租固定资产的收入应计入营业外收入6万元

B、出租固定资产的收入应计入其他业务收入6万元

C、出租的固定资产不必计提折旧

D、每月计入其他业务成本的金额为5.7万元

正确答案：BD

解析：2013年1月1日，每月计算租金收入的分录为：
借：银行存款6
　　贷：其他业务收入6
借：其他业务成本[（696－12）／10／12]5.7
　　贷：累计折旧5.7

 <5>、根据资料（5），处置设备影响的净损益为（　）万元。

A、115

B、120

C、25

D、30

正确答案：A

解析：2014年12月31日处置设备的分录为：
借：固定资产清理290
　　累计折旧90
　　贷：固定资产380
借：银行存款410
　　贷：固定资产清理410
借：固定资产清理5
　　贷：银行存款5
借：固定资产清理115
　　贷：营业外收入115

 3.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，该企业生产主要耗用一种原材料甲，该材料按计划成本进行日常核算，甲材料计划单位成本为每千克10元，2014年4月初，该“原材料”账户月初余额4万元，“材料成本差异”账户月初借方5200元，发生以下经济业务：
（1）5日，从A公司购入材料5000千克，增值税专用发票上注明的销售价格是45000元，增值税税额是7650元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。
（2）10日，从A公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺80千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。
（3）20日，从B公司购入材料4000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为44000元，增值税为7480元，材料已验收入库，款项尚未支付。
（4）4月份，甲企业共领用材料6000千克用于生产产品。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题：
<1>、本企业4月5日购入的甲材料，正确的会计处理是（　）。

A、应借记材料成本差异45000

B、应借记在途物资45000

C、应借记材料采购45000

D、应借记原材料45000

 正确答案：C

解析：分录为：
借：材料采购45000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）7650
　　贷：银行存款52650

 <2>、根据资料（2），导致的结果正确的是（　）。

A、超支材料成本差异为4200元

B、节约材料成本差异为4200元

C、超支材料成本差异为5000元

D、节约材料成本差异为5000元

正确答案：B

解析：因为合理损耗是80千克，所以合理损耗这部分要计入原材料的成本，不能扣除，但是实际入库的原材料是5000－80＝4920（千克），所以入库材料的计划成本是4920×10=49200（元），实际成本是45000元，有节约差4200元。所以会计分录是：
借：原材料49200
　　贷：材料采购45000
　　　　材料成本差异4200

 <3>、本月材料成本差异率是（　）。

A、0.0415

B、－0.0387

C、0.0387

D、－0.0415

正确答案：C

解析：材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期购入材料的成本差异）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）
期初材料成本差异为超支差异（借方）5200元；
资料（1）（2）产生的节约差异49200－45000=4200（元）；
资料（3）产生了超支差异44000－4000×10=4000（元）；
期初材料的计划成本为40000，本期购入材料的计划成本资料（1）为（5000－80）×10=49200（元）和资料（3）为4000×10=40000（元）。
则材料成本差异率＝（5200－4200+4000）/（40000＋49200＋40000）＝0.0387。

 <4>、本月发出材料应负担的成本差异是（　）元。

A、2490

B、－2322

C、2322

D、－2490

正确答案：C

解析：发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料应负担的材料成本差异＝6000×10×0.0387＝2322（元）；
其中6000为资料（4）领用的材料6000×10。

 <5>、下列关于月末库存材料成本的表述中，正确的是（　）。

A、结存材料为超支差异

B、结存材料的实际成本为71878元

C、结存材料为节约差异

D、结存材料的实际成本为76522元

正确答案：AB

解析：选项A因为计算的材料成本差异率为正值，因此结存材料的成本差异也是为正值的。
选项B：月末结存材料的实际成本=期初材料的实际成本+本期购入材料的实际成本-本期领用材料的实际成本
期初材料的实际成本=期初原材料的金额+期初材料成本差异的借方金额（即超支金额）=40000+5200=45200（元）；
本期购入材料的实际成本=资料（1）45000+资料（2）44000=89000（元）；
本期领用材料的实际成本=领用材料的计划成本+材料成本差异=6000×10+2322=60000+2322=62322（元）；
则月末结存材料的实际成本＝40000+5200+45000+44000－（60000+2322）=71878（元）。

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