中级会计职称考点精讲100连载（三十一）

根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

【例】20×8 年1 月1 日，甲公司从深圳证券交易所购入B 公司债券100 000 份，支付价款11000 000 元，债券票面价值总额为10 000 000 元，剩余期限为５年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司将持有B 公司债券划分为持有至到期投资。

20×9 年1 月1 日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101 元出售B 公司债券20 000 份。当日，每份B 公司债券的公允价值为101 元，摊余成本为108.21 元。

假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。

甲公司出售B 公司债券20 000 份的相关账务处理如下：

（1）20×9 年1 月1 日，出售B 公司债券20 000 份

借：银行存款2 020 000

   投资收益144 200

   贷：持有至到期投资——成本2 000 000

   持有至到期投资——利息调整164 200

每份B 公司债券面值=10 000 000÷100 000=100（元）

20 000 份B 公司债券的成本=20 000×100=2 000 000（元）

20 000 份B 公司债券的利息调整余额=20 000×（108.21-100）=164 200（元）

出售20 000 份B 公司债券取得的价款=20 000×101=2 020 000（元）

出售20 000 份B 公司债券的损益=2 020 000-（2 000 000+164 200）=-144 200（元）

（2）20×9 年1 月1 日，将剩余的80 000 份B 公司债券重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产——成本8 080 000

   其他综合收益576 800

   贷：持有至到期投资——成本8 000 000

               ——利息调整656 800

重分类为可供出售金融资产的入账金额=80 000×101=8 080 000（元）

剩余80 000 份B 公司债券的成本=80 000×100=8 000 000（元）

剩余80 000 份B 公司债券的利息调整余额=80 000×（108.21-100）=656 800（元）

因重分类而计入所有者权益的金额=8 080 000-（8 000 000+656 800）=-576 800（元）

【例题?单选题】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益

B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

【答案】D

【解析】选项A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中；选项B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。