初级会计强化班收入、费用利润例题考点解析

第四章 收入

第五章 费用

第六章 利润

常见考点及例题解析

1.商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认条件；

2.特殊商品销售收入的会计处理；

3.跨年度劳务收入完工百分比法的会计处理；

4.让渡资产使用权的确认原则；

5.费用的分类；

6.期间费用的范围；

7.利润的构成内容；

8.营业外收入和营业外支出的界定；

9.政府补助的会计核算；

10.所得税的会计处理；

11.本年利润的归集及账务处理。

以前年度考题回顾

【例题?多选题】某企业销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入确认条件。下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（　　）。（2016年）

A.发出商品的同时结转其销售成本

B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款

C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费

D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目

【答案】BCD

【解析】由于货款收回存在较大的不确定性，不符合收入确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项A错误；发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项D正确；纳税义务发生，应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，选项B正确，选项C正确。

【例题?单选题】2015年11月20日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70万元；当日收到乙公司预付合同款项30万元。该劳务符合按完工百分比法确认收入的条件。2015年末经过专业测量师测量，劳务的完工程度为40%。甲公司2015年末应确认的该劳务收入为（　　）万元。（2016年）

A.12

B.28

C.30

D.70

【答案】B

【解析】甲公司2015年末应确认的劳务收入=70×40%=28（万元）。

【例题?单选题】2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表“营业税金及附加”项目本期金额为（　　）万元。（2016年）

A.53.5

B.23.5

C.50

D.33.5

【答案】D

【解析】该企业2015年10月份利润表“营业税金及附加”项目本期金额=30+3.5=33.5（万元）。

【例题?单选题】下列各项中，企业按税法规定缴纳的税金应记入“管理费用”科目核算的是（　　）。（2016年）

A.设立营业账簿交纳的印花税

B.转让厂房交纳的土地增值税

C.进口商品交纳的关税

D.代扣代缴管理人员个人所得税

【答案】A

【解析】选项A，应计入管理费用；选项B，应计入营业外收支；选项C，应计入商品成本；选项D，应计入应付职工薪酬。

【例题?单选题】某企业适用的所得税税率为25%。2015年度该企业实现利润总额500万元，应纳税所得额为480万元，影响所得税费用的递延所得税资产增加8万元。不考虑其他因素，该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（　　）万元。（2016年）

A.128

B.112

C.125

D.120

【答案】B

【解析】该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额=480×25%-8=112（万元）。

【例题?单选题】下列各项中，关于会计期末结转本年利润的表结法表述正确的是（　　）。（2016年）

A.表结法下不需要设置“本年利润”科目

B.年末不需要将各项损益类科目余额结转入“本年利润”科目

C.各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润（或亏损）

D.每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润”科目

【答案】C

【解析】表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目，选项A、B错误；每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损），选项C正确；每月月末不需编制转账凭证将当期各损益类科目余额转入“本年利润”科目，选项D错误。

【例题·单选题】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为8个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60 000元，当日收到乙公司20 000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装费15 000元，预计至安装完成还将发生安装费用25 000元，该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度，不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的收入为（    ）元。（2015年）

A.22 500

B.15 000

C.20 000

D.60 000

【答案】A

【解析】2014年年末的完工进度＝15 000/（15 000＋25000）×100%＝37.5%；2014年应确认的收入＝60 000×37.5%＝22 500（元）。

【例题·单选题】下列各项中，应确认为其他业务收入的是（    ）。（2015年）

A.现金股利收入

B.接受现金捐赠利得

C.转让商标使用权收入

D.银行存款利息收入

【答案】C

【解析】选项A一般计入投资收益；选项B计入营业外收入；选项D冲减财务费用；选项C属于转让无形资产使用权收入，计入其他业务收入。

【例题·单选题】企业收到与资产相关的政府补助时，下列各项中，会计处理正确的是（    ）。（2015年）

A.借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目

B.借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目

C.借记“递延收益”科目，贷记“其他业务收入”科目

D.借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目

【答案】D

【解析】企业收到与资产相关的政府补助时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

【例题?单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元，2013年度该企业应确认的该劳务收入为（    ）万元。（2014年）

A.1400

B.2100

C.2900

D.1050

【答案】D

【解析】由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠的计量，已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，所以按照能够得到补偿的1050万元来确认劳务收入，所以2013年度该企业应确认的劳务收入的金额为1050万元。

【例题·单选题】下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（    ）。（2015年）

A.营业外收入

B.财务费用

C.管理费用

D.销售费用

【答案】B

【解析】现金折扣计入财务费用，购买方获得的现金折扣应冲减相应的财务费用。

【例题?单选题】下列各项中，不应计入企业管理费用的是（    ）。（2014年）

A.计提的生产车间职工养老保险费

B.发生的内部控制建设咨询费用

C.应向董事会成员支付的津贴

D.发生的会计师事务所审计费

【答案】A

【解析】计提的生产车间职工养老保险费是属于车间职工的职工薪酬，应该计入产品成本，不计入管理费用。

【例题?单选题】下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（    ）。（2014年）

A.计提的短期借款利息

B.筹建期间发生的长期借款利息

C.销售商品发生的现金折扣

D.经营活动中支付银行借款的手续费

【答案】B

【解析】筹建期间发生的长期借款的利息不满足资本化条件的计入管理费用，选项B错误。

【例题?单选题】下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（    ）。（2013年）

A.销售材料取得的收入

B.接受捐赠收到的现金

C.出售专利权取得的净收益

D.出售自用房产取得的净收益

【答案】A

【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入。其余选项在营业外收入核算，不构成营业收入。

【例题?单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（    ）。（2013年）

A.已销商品的实际成本

B.在建工程领用产品的成本

C.对外提供劳务结转的成本

D.投资性房地产计提的折旧额

【答案】B

【解析】在建工程领用产品的实际成本在领用时直接记入“在建工程”科目，不属于营业成本。

【例题?单选题】2012年5月，某企业发生以下交易或事项：支付诉讼费用10万元，固定资产处置净损失8万元，对外公益性捐赠支出5万元，支付税收滞纳金1万元，该企业2012年5月利润表“营业外支出”项目的本期金额为（    ）万元。（2013年）

A.14

B.16

C.19

D.24

【答案】A

【解析】记入“营业外支出”项目的本期金额=8+5+1=14（万元），支付的诉讼费用10万元计入管理费用。

【例题?单选题】某企业2012年度税前会计利润为2000万元，其中本年国债利息收入120万元，税收滞纳金20万元，企业所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，该企业2012年度所得税费用为（    ）万元。（2013年）

A.465

B.470

C.475

D.500

【答案】C

【解析】应纳税所得额=2 000-120+20=1 900（万元）；所得税费用=1 900×25%=475（万元）。

【例题?单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（    ）。（2012年）

A.销售商品收入

B.处置固定资产净收入

C.提供劳务收入

D.让渡无形资产使用权收入

【答案】B

【解析】利润表的“营业收入”项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流入，包含“主营业务收入”和“其他业务收入”科目。而处置固定资产净收入属于非日常活动，计入营业外收入。

【例题?单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（    ）。（2012年）

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

【答案】D

【解析】企业销售商品确认收入的一个条件就是要满足成本能够可靠计量，所以选项D错误。

【例题?单选题】下列各项中，不应计入财务费用的是（　　）。（2012年）

A.银行承兑汇票的手续费

B.发行股票的手续费

C.外币应收账款的汇兑损失

D.销售商品的现金折扣

【答案】B

【解析】发行股票时的手续费冲减股票发行的溢价收入，没有溢价收入的，冲减已有的“资本公积——股本溢价”科目原有金额。分录为借：资本公积——股本溢价，贷：银行存款。

【例题?单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（　　）。（2012年）

A.处置房屋的净损失

B.经营出租设备的折旧费

C.向灾区捐赠商品的成本

D.自然灾害导致原材料毁损的净损失

【答案】B

【解析】经营租出设备的折旧费记入“其他业务成本”科目，“其他业务成本”科目属于营业成本，影响企业当期营业利润。

【例题?单选题】下列各项中，应确认投资损益的是（　　）。（2012年）

A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入

B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用

C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额

D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利

【答案】C

【解析】选项A，记入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项D，不做账务处理。

【例题?单选题】下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是（　　）。（2012年）

A.进口原材料应交的关税

B.购进生产设备应交的增值税

C.处置专利权应交的增值税

D.销售自产应税化妆品应交的消费税

【答案】D

【解析】选项A，计到材料的成本；选项B，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（如果企业是一般纳税人并取得增值税专用发票）或者固定资产的成本（企业是小规模纳税人，或者是一般纳税人但是没有取得增值税专用发票）；选项C，记入“应交税费——应交增值税”科目。