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01高频考点

《初级会计实务》第一章第四节-16 采用实际成本核算

02考点精析

1.购入环节

（1）单货同到

借：原材料

　 应交税费

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

（2）单到、货未到

借：在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）　　

材料验收入库时：

借：原材料

贷：在途物资

（3）货到单未到

月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款 

下月初做相反会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

等单据到后按“单货同到”进行会计处理。

（4）采用预付货款的方式采购材料。

预付货款时：

借：预付账款 

贷：银行存款

收到材料并验收入库时：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款 

2.发出环节

（1）用于生产经营

借：生产成本（直接材料成本）

制造费用（间接材料成本）

销售费用（销售环节消耗）

管理费用（行政环节消耗）

在建工程（工程项目消耗）

研发支出（研发环节消耗）

委托加工物资（发出加工材料）

贷：原材料

（2）用于出售

等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。

03经典试题

[不定项] 

1、甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2015年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：

（1）5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得的运输专用发票），运输过程中发生合理的损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过付清，运输费用的增值税税率11%。

（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。

（3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10200元。

（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

根据资料（1）-（4），甲企业31日A材料结存成本（）元。

A.304800

B.315000

C.319720

D.320000

正确答案是：D

解析

本题考核原材料采用实际成本核算。

选项D正确：甲企业31日A材料结存成本=90000+305000-60000-15000=320000（元）；

选项ABC错误。

[不定项] 

2、某工业企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下:

（1）“原材料”账户月初余额40 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10 600元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1 000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59 000元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（4）4月16日，购入甲材料2 000公斤，材料已验收入库，发票账单未到。

（5）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（6）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 000公斤，全部用于产品生产。

（7）月末，4月16日购入的材料的账单尚未送到。

本月发出材料应负担的成本差异是（）元。

A.319.34

B.-319.34

C.270.06

D.-270.06

正确答案是：B

解析

本题考核原材料采用实际成本核算。

选项B正确：7000×10=70000元，发出材料应负担的材料成本差异=70000×（-0.4562%）=-319.34（元）

[不定项] 

3、甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2015年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：

（1）5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得的运输专用发票），运输过程中发生合理的损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过付清，运输费用的增值税税率11%。

（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。

（3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10200元。

（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（）。

A.计入“原材料”科目的金额为305000元

B.记入“原材料”科目的金额为304720元

C.记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为51000元

D.记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为51440元

正确答案是：A,D

解析

本题考核原材料采用实际成本核算。

选项AD正确：甲企业采购A材料的=300000+1000+4000=305000（元）；

应交增值税进项税额=51000+4000×11%=51440（元）；

选项BC错误。

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